Налог на наследство в Испании: условия и тарифы для иностранцев
Какой закон регулирует налогообложение наследства? Что влияет на размер вычетов, скидок и ставки? За что можно получить штраф от агентства по налогам? Может ли государственный сбор достигать 70% от стоимости наследуемого имущества?
Денис Перковский, эксперт компании «Второй Дом», раскрывает нюансы и показывает на примере, как правильно рассчитать налог на наследство.
Шестая часть всех сделок с жилой недвижимостью в Испании происходит с участием иностранных покупателей. Поводов для такого выбора немало: благоприятный климат, аутентичный испанский образ жизни, привлекательные цены на недвижимость, ипотека и, конечно, выгодные условия ВНЖ. Поэтому все чаще наряду с налогами на покупку, владение, сдачу в аренду и продажу недвижимости в Испании покупателей из России интересуют вопросы налогообложения наследства.
Как регулируется
В Испании этот вопрос регулирует закон 29/1987 от 18 декабря «О налоге на наследство и дарение». С его последней редакцией, а также регламентами и директивами можно ознакомиться на сайте Официального государственного бюллетеня Испании.
В этом законе определены субъекты и объекты налогообложения, налогооблагаемая база, размеры и условия получения вычетов, принцип расчета ставки. Он также регламентирует и порядок налогообложения имущества, наследуемого иностранцами.
Ключевое значение здесь имеет наличие или отсутствие статуса налогового резидента Испании у собственника и наследников.
Наследники-иностранцы, являющиеся налоговыми резидентами Испании, обязаны уплатить налог с имущества, вне зависимости от страны его нахождения.
То есть если наследник – гражданин России и налоговый резидент Испании, то в дополнение к наследству в Испании должен уплатить налог и с наследуемого имущества, расположенного в России. А, например, наследники-иностранцы, имеющие статус налогового резидента в другом государстве, допустим в России, уплачивают данный налог только с имущества, расположенного на территории Испании.
Страна налоговой резиденции также влияет и на размер вычетов, скидок и ставки налога на наследство. На иностранцев, не являющихся налоговыми резидентами Испании, распространяются общие условия, предусмотренные законом 29/1987. Для налоговых резидентов Испании применяются ставки и условия регионального законодательства автономной области, в которой постоянно проживал наследодатель.
Итак, разберемся в порядке налогообложения нерезидентов, получивших в наследство имущество, расположенное на территории Испании.
Пример
Наследодатель и наследники – граждане и налоговые резиденты России
Наследники: супруга и дети (16 и 25 лет) наследодателя
Наследуемое имущество: недвижимость в Испании стоимостью €1,2 млн
Кто платит
Плательщиками налога являются наследники. При этом они, согласно испанскому праву, вступают в наследство в соответствии с законодательством страны, гражданином которой являлся наследодатель.
В рассматриваемом примере доли имущества между наследниками распределяются по российскому законодательству. Наследуемая масса составляет €600 тыс. или 50-процентную долю наследодателя в совместной с супругой недвижимости. При отсутствии завещания эта доля распределяется между наследниками первой очереди в равных долях. В нашем случае – по €200 тыс. каждому.
Читайте также: Как купить недвижимость в Испании по справедливой цене: 5 советов эксперта
Стоимость наследуемого имущества
Каждый наследник обязан уплатить налог с причитающейся ему доли. Поэтому с момента вступления в наследство они должны определить и впоследствии задекларировать стоимость недвижимости.
Налогом на наследство облагается нетто-стоимость имущества. Это реальная стоимость недвижимости минус обременения и долги по объекту. При определении налогооблагаемой базы также могут быть учтены и расходы, связанные с лечением и погребением наследодателя, если только они были за счет наследников.
Реальная стоимость наследуемого имущества должна отражать рыночную ситуацию. В противном случае можно получить перерасчет и штраф от Агентства по налогам Испании. Чтобы его избежать, в декларации необходимо указывать большее из перечисленных значений: кадастровая стоимость, государственная оценка, оценка налогоплательщика, стоимость приобретения имущества. Как это предусмотрено в Законе 19/1991 «О налоге на имущество».
Домашняя утварь также является частью наследуемой массы и предварительно оценивается в 3% от нетто-стоимости имущества. Наследники могут оспорить это, предъявив соответствующие доказательства. Драгоценности, одежда и аксессуары из элитного меха, автомобили, яхты и лодки, произведения искусства и антиквариат не входят в эту группу.
В рассматриваемом кейсе стоимость наследуемой недвижимости (€1,2 млн) соответствует рыночной оценке. Жилье свободно от долгов и обременений. Домашняя утварь оценена в €18 тыс., что составляет 3% от стоимости доли наследодателя (€600 тыс.). В результате стоимость наследуемого имущества каждого из наследников составит €206 тыс.
Налогооблагаемая база
Налогооблагаемая база – это нетто-стоимость имущества с вычетами, установленными законом 29/1987.
Первая категория вычетов предусматривает уменьшение налогооблагаемой базы в зависимости от степени родства наследников.
Степень родства представлена четырьмя группами.
Группа Описание Вычет
1
Родные и приемные дети младше 21 года
€15 956,87 + €3 990,72 за каждый год до 21,
максимум – €47 858,59
2
Родные и приемные дети старше 21 года, супруга, родные и приемные родители
€15 956,87
3
Родственники второго и третьего колена, дети и родители супруга(и)
€7 993,46
4
Все остальные
Нет вычета
В рассматриваемом кейсе мы имеем дело с наследниками первой и второй групп.
Для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя (группа 2) налогооблагаемая база уменьшится на €15 956,87. Вычет в отношении 16-летнего ребенка (группа 1) составит €35 910,47. Эта цифра является результатом следующих расчетов: €15 956,87 + €3 990,72 × 5 лет.
В результате учета данных вычетов значения налогооблагаемой базы составят:
Существует также и отдельная категория вычетов по инвалидности: от €47 858,59 до €150 253,03 в зависимости от группы инвалидности. Данная категория вычетов суммируется с вышеописанными.
Читайте также: Процедура приобретения недвижимости в Испании
Специальный вычет для недвижимости
Дополнительно к уже перечисленным вычетам при наследовании жилой недвижимости для первой, второй и третьей групп наследников предусмотрена возможность 95% вычета от ее стоимости. Максимальная величина такого вычета – €122 606,47 на каждого наследника.
Для применения вычета по недвижимости должны соблюдаться следующие ключевые условия.
Недвижимость должна иметь статус постоянного жилья для наследодателя, то есть недвижимость, в которой он обычно проживал в Испании или по адресу которой был зарегистрирован (вычет не распространяется на вторую и более недвижимость).
Сохранение наследниками недвижимости в собственности в течение последующих десяти лет.
Применительно к нашему кейсу данный вычет для каждого из наследников составит по €122 606,47. Поскольку 95% от €200 000 – €190 000, что превышает установленный максимум.
Применив все вычеты, получаем следующие значения налогооблагаемой базы:
для супруги: €190 043,13 – €122 606,47 = €67 436,66.
Ставка налога
При расчете налога на наследство применяется прогрессивная шкала: от 7,65% до 34% в зависимости от величины налогооблагаемой базы. Этот этап расчета налога является самым сложным, поэтому опишем его максимально подробно.
Ниже представлена таблица, в которой перечислены диапазоны налогооблагаемой базы. Поле «База диапазона» представляет собой совокупное значение диапазона – разницу его крайних значений.
№ От До База диапазона Ставка
1
€0
€7 993,46
€7 993,46
7,65%
2
€7 993,46
€15 980,91
€7 987,45
8,50%
3
€15 980,91
€23 968,36
€7 987,45
9,35%
4
€23 968,36
€31 955,81
€7 987,45
10,20%
5
€31 955,81
€39 943,26
€7 987,45
11,05%
6
€39 943,26
€47 930,72
€7 987,45
11,90%
7
€47 930,72
€55 918,17
€7 987,45
12,75%
8
€55 918,17
€63 905,62
€7 987,45
13,60%
9
€63 905,62
€71 893,07
€7 987,45
14,45%
10
€71 893,07
€79 880,53
€7 987,45
15,30%
11
€79 880,53
€119 757,67
€39 877,15
16,15%
12
€119 757,67
€159 634,83
€39 877,16
18,70%
13
€159 634,83
€239 389,13
€79 754,30
21,25%
14
€239 389,13
€398 777,54
€159 388,41
25,50%
15
€398 777,54
€797 555,08
€398 777,54
29,75%
16
€797 555,08
и более
34,00%
Каждый диапазон стоимости имеет свою ставку. Величина налога рассчитывается путем сложения значений соответствующих ставок к базе каждого из диапазонов, которые составляют величину налогооблагаемой базы. Данный метод расчета позволяет даже при прогрессивной шкале не дискриминировать налогоплательщиков с низкой и высокой стоимостью наследуемого имущества.
В нашем кейсе при определении значения налога для несовершеннолетнего ребенка, порядок расчета выглядит следующим образом.
Определяем диапазон, которому соответствует значение налогооблагаемой базы: €47 483,06 соответствует диапазону № 6.
Рассчитываем облагаемую базу диапазона № 6. Для этого из €47 483,06 необходимо вычесть €39 943,26. Результат: €7 539,80.
При сопоставлении рассчитанных значений налога с первоначальной оценкой наследуемого имущества каждого из наследников (€206 тыс.) получим реальную величину налоговой нагрузки: 2,25% для несовершеннолетнего ребенка и 3,54% для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя.
Налог без специального вычета
Для сравнения рассчитаем значения налога для ситуаций, в которых не применяется специальный вычет по недвижимости. А именно, если наследники решают продать объект до истечения десятилетнего срока или он не является основным для наследодателя, например, вторая недвижимость в Испании.
В этом случае значения налогооблагаемых баз наследников следующие: €170 089,53 для несовершеннолетнего ребенка и €190 043,13 для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя. Произведя расчет налога по вышеописанной инструкции, получаем следующие результаты.
Наследник
Налогооблагаемая база
Величина налога
Ребенок 16 лет
€170 089,53
€25 284,87
Ребенок 25 лет
€190 043,13
€29 525,01
Супруга
€190 043,13
€29 525,01
Сопоставление полученных значений налога с первоначальной оценкой имущества каждого из наследников (€206 тыс.) дает следующие результаты реальной налоговой нагрузки: 14,86% для несовершеннолетнего ребенка и 15,54% для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя.
Мультипликатор
И последнее. Чтобы определить окончательную величину налога, нужно к рассчитанным выше его значениям применить коэффициент. Величина его зависит от стоимости недвижимости и степени родства наследников.
Стоимость наследуемого имущества Группы наследников
В рассматриваемом кейсе мультипликатор равен 1, и полученные значения налога остаются прежними.
Читайте также: Калькулятор: расходы на покупку и содержание новостройки в комплексе с собственной инфраструктурой в Испании
Ставка 70%: это возможно?
В действительности существуют обстоятельства, при которых ставка налога на наследство может составлять 70% и более. Это возможно, когда наследники 3 и 4 групп получают дорогостоящее имущество. Если, например, объект стоимостью €10 млн передается наследникам 4-й группы, налоговая нагрузка составит 79%.
Выводы
Налоговая нагрузка прямо пропорциональна степени реального обогащения наследника.
Чем выше стоимость наследуемого имущества, тем выше реальная ставка налога. В отношении имущества, которое относится к категории «богатство», например, вторая недвижимость, яхты, драгоценности, – не предусмотрено применение вычетов. А дальние родственники и указанные в завещании третьи лица практически не имеют вычетов и обязаны уплачивать налог как минимум в двойном размере.
В случае когда единственная в Испании недвижимость наследуется близкими родственниками, налог на наследство не так велик.
